Ativos de base dupla Por Kaye A. Thomas Atualizado em 31 de janeiro de 2008 Alguns ativos têm uma base diferente sob o imposto mínimo alternativo (AMT) do que sob o imposto regular. Sua base em um ativo, como estoque ou propriedade real, é usada para determinar quanto ganho ou perda você denuncia quando você vende esse ativo. (Basis também pode ser usado para outros fins.) Em algumas situações, um ativo pode ter uma base para fins de imposto de renda regular e uma base diferente (geralmente maior) para fins de imposto mínimo alternativo. Quando isso acontece, o ganho ou perda de AMT na venda desse recurso não será o mesmo que o ganho ou perda de impostos regulares. Se você não estiver atento a esta situação, você pode acabar pagando mais impostos do que o necessário. O que causa uma base dupla Normalmente, sua base para um ativo é simplesmente o valor que você pagou, além de quaisquer custos de aquisição (como taxas de corretagem). Mas vários eventos podem causar um ajuste na base de um ativo. Por exemplo, se você reivindicar uma dedução para depreciação de um ativo, você reduz sua base nesse ativo pelo valor da dedução. Algumas das coisas que causam um ajuste com base no imposto regular têm um tratamento diferente sob o imposto mínimo alternativo. Por exemplo, você pode ter que usar um cronograma de depreciação menos favorável para fins de AMT do que você usa para o imposto regular. Isso significa que você reivindicou deduções de depreciação menores para esse ativo no âmbito da AMT e, como conseqüência, terá uma base mais elevada no ativo. Exemplo: ao longo dos anos você usou um equipamento que custou 20 mil, você reivindicou deduções de depreciação de 12 mil, deixando você com uma base ajustada de 8,000. Durante esses mesmos anos, suas deduções de depreciação de AMT para o mesmo equipamento foram 9,000. Isso significa que sua base de AMT é 11,000. Opções de ações de incentivo Uma das circunstâncias muito importantes em que você pode ter uma base dual em um ativo é quando você exerce uma opção de estoque de incentivo. Você deve reportar um ajuste para fins de AMT quando você exerce uma opção de estoque de incentivo. Como resultado, você pode acabar pagando um imposto mínimo alternativo. Mas outro resultado é que sua base AMT no estoque é aumentada pelo valor do ajuste. Exemplo: No momento em que as ações da sua empresa estavam sendo negociadas em 80 por ação, você exerceu uma opção de compra de ações de incentivo para comprar 500 ações em 24 por ação. Para fins de AMT, você denuncia um ajuste de 28.000 (56 por ação) se você mantiver o estoque no final do ano. O resultado é que você possui ações com base em 24 por ação para fins fiscais regulares e 80 por ação para fins de AMT. Venda de um recurso de base dual Quando você vende um recurso de base dupla, você declara a diferença entre o ganho ou perda de impostos regulares e o ganho ou perda da AMT como ajuste. Se a sua base AMT for maior (como é geralmente o caso), você denuncia esse item como um ajuste negativo. O resultado pode ser reduzir a quantidade de AMT que você paga ou aumentar a quantidade de crédito AMT que você pode usar. Exemplo: no exemplo anterior, você realizou ações com base em 24 por ação para fins fiscais regulares e 80 por ação para fins de AMT. Se você vender as ações por 100 por ação e não tiver outros ganhos ou perdas de capital, você deve reportar um ajuste negativo de 56 por ação no seu cálculo AMT. Se você tiver que pagar a AMT no ano da venda, esse ajuste reduzirá seu passivo fiscal mínimo alternativo. Se você não tiver que pagar um imposto mínimo alternativo no ano da venda, o ajuste pode permitir reivindicar uma parcela maior do seu crédito AMT nesse ano. A diferença entre o ganho ou perda de impostos regulares e o ganho ou perda da AMT não é necessariamente o mesmo que o ajuste que você reportou quando exerceu a opção. Exemplo: você exerceu um ISO com um spread de 50,000. Durante o período em que você realizou o estoque, seu valor diminuiu, e você vendeu para um lucro de 12.000. Sob a AMT você teve uma perda de 38.000, mas devido à limitação de perda de capital apenas 3.000 dessa perda são permitidas no ano atual (a menos que você tenha outros ganhos de capital para absorver a perda). A diferença entre seu ganho ou perda de impostos regulares (um ganho de 12.000) e seu ganho ou perda de AMT (uma perda de 3.000) é de 15.000, e esse é o valor do ajuste que você denuncia quando vende o estoque. Você também possui uma perda de capital da AMT que você pode usar nos anos futuros para recuperar mais do seu crédito AMT se você não recuperou o valor total no ano em que você fez essa venda. Opções de ações mínimas alternativas anualmente Cada ano, mais e mais contribuintes têm que Pagar o imposto mínimo alternativo (AMT). O AMT é um segundo regime de impostos que é projetado para garantir que os contribuintes não possam evitar pagar impostos sobre o rendimento, levando muitas deduções e isenções. Exercitar certas opções de estoque poderia fazer o AMT entrar também. Antes de exercer uma opção de compra de ações, você deve saber como a AMT pode afetar sua conta de impostos. Amostras de opções de ações Noções básicas de impostos Geralmente, uma opção de compra de ações oferece o direito de comprar ações, geralmente a um preço determinado e por um período de tempo definido. Existem dois tipos principais: opções de estoque não qualificadas podem ser dadas a qualquer um. Duas grandes questões fiscais vêm com estas opções: você tem renda tributável quando você exerce a opção - você compra o estoque - se o preço das ações subiu entre as horas em que você obteve a opção e exerceu-a. A renda é tributada nas taxas de imposto regulares, Que pode chegar a 35 por cento para 2010. Pode ser maior em 2011. O rendimento não se qualifica para a menor taxa de imposto sobre os ganhos de capital, razão pela qual eles são chamados de opções não qualificadas. Uma opção de estoque de incentivo (ISO) é muito diferente. Primeiro, ele só pode ser dado aos funcionários. Além disso, as principais questões fiscais para os ISOs são: você não paga uma receita tributável regular quando exerce a opção Se você detiver o estoque por dois anos depois de ter recebido a opção e um ano depois de ter exercido, qualquer ganho que você tenha qualificado para capital Ganha tratamento, por que os ISOs são chamados de opções qualificadas. A taxa de ganhos de capital é limitada a 15% até 2010, e pode subir para 2011. Você deve completar o formulário AMT e relatar como renda a diferença entre o preço da opção e o preço de exercício. Por exemplo, digamos que em 2005 você obteve um estoque Opção para comprar 100 ações do seu empregador em 10 por ação e a opção dura 5 anos: se a opção não for qualificada e você a exerce em 2009 quando a ação estiver negociada em 15 por ação, você tem 500 de tributável Rendimento que é tributado na taxa normal Se a opção for qualificada, você não tem receita tributável regular, mas você deve incluir 500 como receita quando calcula sua AMT - o spread entre o preço da opção e o preço de exercício Evitando o AMT Somente ISOs são Sujeito à AMT (opções de ações não qualificadas estão sujeitas às taxas de imposto regulares). Se você tiver que pagar a AMT, a taxa de imposto é 26 por cento para o lucro tributável até 175.000 e 28 por cento para qualquer montante acima de 175.000. Então, a AMT pode resultar em uma grande taxa de imposto para você. Por exemplo, o seu ISO é para 5000 ações de seus empregadores em 10 por ação e você exerce a opção quando as ações estão negociando em 100 por ação. Para fins de AMT, você deve registrar uma receita de 450.000 - a diferença entre a opção e os preços de exercício. Sua conta fiscal provavelmente será de mais de 100.000, em grande parte por causa do ISO. Como você pode exercer um ISO sem ter que pagar a AMT, não é fácil. Afinal, o AMT destina-se a evitar que os contribuintes evitem impostos. Há algumas coisas que você pode fazer, no entanto. Por um lado, no mesmo ano em que você exerce a opção, considere vender algumas ações do ISO para obter dinheiro suficiente para pagar o imposto AMT. Ou, certifique-se de ter outros recursos disponíveis para cobrir o AMT. Se o preço das ações cair pouco depois de exercer a opção, você deve considerar vender todas as ações no mesmo ano em que você exerceu a opção. Isso porque, de acordo com o código tributário federal, você pode calcular o ganho para fins de AMT usando o preço de venda (não o preço de exercício) se você vender no mesmo ano. Por exemplo, digamos que você tenha um ISO para 100 ações às 5 e você o exerce quando o estoque estiver vendendo para 20. Mais tarde, no mesmo ano, o estoque cai para 15. Se você vender antes do final do ano às 15, youll Não tem impostos AMT, mas terá 1.000 de rendimentos tributáveis ((15-5) x 100) que serão tributados como receita ordinária. Por outro lado, se você segurar o estoque pelo tempo certo, o AMT entrará em ação e seu imposto será calculado com base no spread entre a opção e os preços de exercícios, ou 1500 ((20-5) x 100) . Obter alguns conselhos O AMT pode ser complicado e, ainda mais, se você estiver pensando em exercer um ISO. Antes de você, considere falar com um preparador de imposto profissional ou com um advogado de impostos antes de se apresentar para ver como você pode evitar uma grande taxa de imposto. Perguntas para o seu advogado Há algum motivo porque eu gostaria de uma opção de estoque de incentivo Parece-me que é uma enorme carga tributária. Existe alguma conseqüência fiscal se eu mudar de emprego sem exercer o meu ISO. Posso vender o meu ISO para outro empregado e, em caso afirmativo, será tributado sobre as regras fiscais da ISO de venda que se aplicam quando você exerce uma opção de estoque de incentivo. Uma das principais diferenças entre opções de ações de incentivo (ISOs) e opções de ações não qualificadas é que você não precisa reportar renda de compensação quando exerce um ISO. Mas você pode ter que pagar uma quantia significativa de impostos de qualquer maneira, devido ao imposto mínimo alternativo (AMT). A descrição nesta página assume que você está usando dinheiro (não estoque) para exercer seu ISO, e que você segurará o estoque por algum tempo, em vez de vendê-lo imediatamente. As páginas posteriores lidam com as conseqüências fiscais do exercício sem dinheiro, o exercício usando o estoque que você já possui e a disposição das ações que você adquiriu usando um ISO. Tratamento fiscal regular Para fins do imposto de renda regular, o exercício de uma opção de estoque de incentivo é um não-evento. Não há imposto de fato, nada para informar sobre sua declaração de imposto quando você exerce um ISO. Isso é dramaticamente diferente do tratamento de opções não qualificadas. Geralmente, você declara uma remuneração igual à diferença entre o valor justo de mercado das ações e o valor pago sob a opção quando você exerce uma opção não qualificada. Como você não declara qualquer renda quando exerce um ISO, sua base para o estoque que você adquiriu é simplesmente o valor que você pagou por isso. Seu período de espera começa no dia em que você adquire o estoque: você não pode incluir o período para o qual você ocupou a opção. Taxa mínima alternativa tanto para as boas notícias. A má notícia é que o exercício de uma opção de compra de incentivos dá origem a um ajuste sob o imposto mínimo alternativo. O ajuste é precisamente o valor que você teria relatado como renda de compensação se você exerceu uma opção não qualificada em vez de um ISO. Em outras palavras, é igual ao valor pelo qual o valor justo de mercado do estoque excede o valor que você pagou (também conhecido como o spread ou o elemento de pechincha). Para detalhes, veja Exercício de opções de ações não qualificadas. O ajuste AMT tem três conseqüências. Primeiro e, obviamente, você pode ter que pagar a AMT no ano em que você exerce uma opção de estoque de incentivo. Não há como determinar o montante de AMT que você pagará simplesmente observando o valor do elemento de pechincha quando você exerceu sua opção. O elemento de barganha no seu exercício de um ISO pode ser o evento que desencadeia o passivo da AMT, mas o montante da responsabilidade depende de muitos outros aspectos da sua declaração de imposto de renda individual. Você pode achar que você pode exercer alguns ISOs sem pagar qualquer AMT. Se o seu elemento de barganha for grande, você deve esperar para pagar AMT tão grande quanto 28 ou mais do elemento de pechincha. (A taxa máxima para o AMT é de 28, mas o imposto resultante de um único item grande pode ser maior do que essa porcentagem por causa da interação de várias características do imposto mínimo alternativo.) A segunda conseqüência do ajuste AMT é que alguns ou Toda a sua responsabilidade da AMT será elegível para uso como crédito nos próximos anos. Este crédito só pode ser usado nos anos em que você não paga AMT. É chamado de crédito AMT, mas reduz seu imposto regular, e não o seu AMT. No melhor dos casos, o crédito da AMT acabará por permitir que você recupere toda a AMT paga no exercício em que você exerceu sua opção de opção de incentivo. Quando isso acontece, o único efeito da AMT foi fazer você pagar o imposto mais cedo, não para fazer você pagar mais impostos do que você teria pago. Mas, por várias razões, você não pode contar com a recuperação de todos os AMT em anos posteriores. A terceira consequência do ajuste AMT é muito importante e fácil de ignorar. Nós observamos anteriormente que o estoque que você adquire quando exerce um ISO tem uma base igual ao valor que você pagou. Mas o estoque tem uma base diferente para fins do imposto mínimo alternativo. A base AMT de ações é igual ao valor que você pagou mais o valor do ajuste AMT. Isso significa que você reportará uma menor quantidade de ganho para fins de AMT quando você vender o estoque. Exemplo: você exerce um ISO, pagando 35 por ação quando o valor é de 62 por ação. Você denuncia um ajuste AMT de 27 por ação. Mais tarde, depois de satisfazer o período de retenção ISO, você vende o estoque por 80 por ação. Para fins do imposto de renda regular, você declara ganho de 45 por ação (80 menos 35). Mas, para fins da AMT, você declara um ganho de apenas 18 por ação. Sua base de AMT é igual aos 35 que você pagou mais os 27 ajustes que você relatou. A diferença na quantidade de lucro relatada pode ajudá-lo a evitar o pagamento de AMT em outros ISOs que você exerce no mesmo ano em que vende esta ação ou pode ajudá-lo a aproveitar o crédito AMT descrito acima. Se você ignorar a base AMT mais alta deste estoque, você pode acabar desnecessariamente pagando o imposto duplo em relação ao seu ISO.
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